Налогообложение благотворительной помощи налогом на прибыль

Налогообложение благотворительной помощи налогом на прибыль

Автор: Олег ШМАЛЬ, менеджер отдела налоговых и юридических услуг PricewaterhouseCoopers в Украине

На сегодня существует проект Налогового кодекса, который был рассмотрен Верховной Радой в первом чтении. Проект предусматривает много новых положений. Конечно, до принятия кодекса комментировать его положения преждевременно. С другой стороны, обращая внимание на определенные положения, которые по нашему мнению, являются неблагоприятными для страны, мы повышаем вероятность их исправления при принятии законопроекта.

Сейчас мы хотели бы обратить Ваше внимание на налогообложение предоставления благотворительной помощи налогом на прибыль. Эта деятельность играет важную роль в странах с развитой экономикой, так как является высокоэффективным, прозрачным и контролируемым перераспределением общественных фондов. До этого времени благотворительность в Украине имела сравнительно незначительные объемы.

Дословное толкование п. 8.1.1 Раздела ІІІ проекта доcтаточно благоприятно для благотворителей, так как фактически позволяет учет для целей налогообложения расходов по благотворительным взносам без ограничений, которые предусмотрены действующим законодательством. Напомним – сейчас разрешается относить к валовым расходам сумму средств и стоимость имущества, переданных неприбыльным организациям, в размере не меньше двух и не больше пяти процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий год.

В тот же время, благотворительные взносы всегда привлекали внимание налоговых органов, поэтому от них можно ожидать менее либерального подхода к толкованию кодекса. Кроме указанной нормы, проект также содержит нормы, которые позволяют лишь ограниченное зачисление некоторых расходов, которые подобны благотворительным (п. 7.10.6 Раздела ІІІ). Так, например, ограниченному зачислению подлежат суммы средств или стоимость имущества, которые добровольно перечислены (переданы):

• в Государственный бюджет Украины или бюджет местного самоуправления в размере, который не превышает 4 процента налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;

• для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям–заповедникам в размере, который не превышает 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год.

Существует риск того, что вышеуказанные нормы (общеразрешительная и ограниченно-разрешительная) могут толковаться налоговыми органами как конфликтующие. Согласно проекту кодекса такой конфликт будет разрешаться налоговыми органами в пользу интересов бюджета, а не налогоплательщика – юридического лица (именно так можно истолковать положение п. 4.1.4 Раздела І проекта).

В случае такого толкования, можно ожидать определенного уменьшения объемов предоставления благотворительной помощи в Украине. Такая деятельность никогда не была прямо зависимой от налогового режима таких взносов. В тот же время, создание налоговых преференций может выступить тем дополнительным стимулом, который может ускорить развитие благотворительности в Украине. Поэтому, мы предлагаем прямо указать в п. 7.10.6 Раздела І, что средства, переданные неприбыльным организациям с благотворительной целью, учитываются в составе расходов в полном объеме.